Palavras-chave: ICMS, regime especial, legalidade, igualdade, lei complementar, devido processo legal e discricionariedade. ABSTRACT The work aims to analyze to which extent the Executive Branch is authorized by the Federal Constitution and by the São Paulo State law to grant to taxpayers of the State Value Added Tax (ICMS) special tax treatments upon the issuance of an individual and abstract rule that modifies the general legal provision on the levy of this tax or that modifies how to comply

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... ith the instrumental obligations. We shall examine the lawfulness of the concession of the special tax regime in view of principles of legality, equality and due process of law. This analysis assumes the exercise of discretionary administrative function when identifying the special cases in which the taxpayer finds it difficult to meet their tax obligations without jeopardizing its economic activity. The concern is how to reconcile the possibility of modifying the tax treatment applicable to that taxpayer with (i) the general legal provision on the ICMS levy outlined in the Constitution and enacted by the state Legislative Branch and (ii) maintaining the neutrality of the state and the free competition conditions. We will seek to examine in which normative conditions the State Executive Branch could grant consensual special ICMS tax regimes. RIASSUNTO La ricerca si propone di analizzare in quale misura il Potere Esecutivo è autorizzato dalla Costituzione Federale e dalla legge regionale paulista a conferire a contribuenti dell' Imposta sulle Operazioni relative alla Circolazione di Merci e sulla Prestazione di Servizi di Trasporto tra Stati e tra Comuni e di Comunicazione (ICMS) trattamenti tributari differenziati, mediante la spedizione di norma individuale e astratta che modifichi la regola-matrice dell'incidenza o il modo di compimento di obblighi strumentali. Ci tocca esaminare la leggitimità della concessione di un trattamento speciale ai principi di legalità del processo, l'uguaglianza e devido processo legale. Questa analisi presuppone l'esercizio del ruolo amministrativo discrezionale quando identifica i casi particolari in cui il contribuente ha difficoltà a soddisfare i loro obblighi fiscali senza pregiudizio alla sua attività economica. La preoccupazione è come conciliare la possibilità di modificare il regime fiscale applicabile a tale contribuente con (i) la regola matrice dell'incidenza dell'ICMS delineato nella Costituzione e editata dal legislatore statale e (ii) il mantenimento della neutralità dello Stato e condizioni di libera concorrenza. Cercheremo di esaminare in quali condizioni normative il Potere Esecutivo Regionale potrebbe concedere regimi speciali consensuali di tributazione dall'ICMS. Parole-chiave: ICMS, regime speciale, legalità, uguaglianza, legge complementare, dovuto processo legale e discrezionalità.