El presente estudio tiene por objeto analizar, a la luz de su evolución normativa, la experiencia española relativa a la aplicación del llamado régimen especial de los grupos de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Tal y como se expone a lo largo del estudio, estimamos que la regulación del régimen especial llevada a cabo por el legislador español no resulta conforme al art. 11 de la Directiva IVA, ya que no se construye un nuevo y único sujeto pasivo en el Impuesto. A mayor

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... ento ni siquiera la modalidad básica del régimen especial puede calificarse como un auténtico régimen de grupos, ya que no elimina las operaciones entre ellos. Y tampoco la modalidad "avanzada" encaja en la regulación comunitaria. Todo ello sin perjuicio de reconocer el esfuerzo realizado por el legislador español a la hora de perfeccionar la regulación del presente régimen especial.